[提要] 基于上海自贸区建立以来实施的税收政策模式具有可复制性特征，结合黑龙江迫切发展贸易经济特别是边境区域自由贸易区建设的客观需要，采用类比分析、判断推理等方法，分析黑龙江省贸易发展问题及症因，评述上海自贸区税收政策及其特点，并从贸易发展环境需求、贸易区位适应性、经济发展内需动力和相关政策配套机制健全等层面，论证黑龙江省复制上海自贸区税收政策的可行性。
关键词：黑龙江；上海自贸区；税收政策
基金项目：2015年度黑龙江省经济社会发展重点研究课题：“黑龙江省复制上海自贸区的税收政策研究”（编号：15048）
中图分类号：F81 文献标识码：A
收录日期：2016年10月13日
一、引言
近年来，黑龙江省经济发展遇到了极大的困难，究其原因是多方面的，既有外部经济环境的作用，也有内部经济发展不利的影响，其中作为促进经济增长的重要引擎的贸易，没有发挥应有的作用，在很大程度上制约了黑龙江省的经济发展。要破解黑龙江经济发展困局，需多方位思考，探索一条新的路径，上海自贸区建立以来的各项税收政策制度实施所取得的丰硕成果，按照中央部署，上海自贸区税收政策体系可建成全国范围内复制推广模式，这必将推进新一轮贸易发展浪潮，也为具有漫长边境线但贸易水平一直落后于全国其他地区的黑龙江省复制上海自贸区税收政策经验推动本省贸易经济振兴指明了方向。
二、黑龙江省贸易经济发展对税收政策的客观需求
（一）黑龙江省贸易形势分析。黑龙江省贸易经济随着国家改革开放产生和发展，其以绥芬河为龙头的边境互市贸易起步早，运行快，发展活跃。但由于缺乏必要的税收政策支持，发展后劲严重不足，隐忧严重。
1、增长停滞不前。黑龙江省对外贸易在2006～2010年间获得较快发展，其间只有2008年因受经济危机影响出现下滑，其余年度增长明显，贸易额从128.6亿美元增至2010年的255亿美元，增长近100%，年平均增长近20%。但2011年之后就逐步停滞不前，2014年与39个国家（地区）贸易往来超亿元，其中对俄贸易占比约60%。当年全省实现进出口总值389.0亿美元，比上年增长0.1%，而边贸进出口仅为91.2亿美元，同比下降3.8%，在全国处于末流水平。（表1）从表1中可以看出，进入“十二五”以来，只有2011年较上一年度有爆发性增长外，其余年份几乎停滞不前，至2014年，贸易总额仅比2011年增长1.04%，增速下降明显。而同期全国贸易额增长速度虽然也明显放缓，但总量也增长了18%，年均增长近6%。作为边境大省，其贸易额占全国贸易额仅为0.9%，占当年该省GDP（2，447亿美元）比重的15.5%，这显然与其边境大省地位不符。
2、对俄贸易依赖明显。黑龙江省对外经贸不断发展，现有贸易对象已近40余个国家和地区，但各贸易对象间贸易额差距较大，全省贸易额中，对俄罗斯贸易额一直占有较大比重，如表2所示。（表2）显然，“十二五”期间黑龙江对俄贸易比重呈逐年攀升走势，至2014年已接近60%，根据统计数据作为全省贸易第二对象东盟地区在2014年贸易额仅为23.6亿美元，相当于对俄贸易的1/10，可以看出黑龙江省对外贸易中对俄罗斯依赖明显。同时，黑龙江省对俄贸易近年来也一直在全国对俄贸易中占重要地位，基本占据全国对俄贸易的1/4。
3、贸易结构不合理。2014年黑龙江省出口商品主要集中在初级产品领域，产品技术含量和附加值都较低，占全省出口额的80%左右，其中机电产品约占32%，服装鞋帽等纺织品约占33%，农产品约占10%，而高新技术产品不足2%；当年全省进口商品主要集中在资源品领域，原油、大豆等大宗原料超过80%，高新技术产品仅占1.6%。由此可见，黑龙江省对外贸易依然处于较低水平、贸易结构不合理，这也制约着贸易整体水平的提升。另外，从贸易方式看，黑龙江省贸易主要依靠一般贸易，占全部贸易额比重超过70%；其次是边境小额贸易，约占20%，加工贸易仅占约2%。这一贸易方式结构不利于拉动经济发展。
（二）扭转贸易发展劣势亟须专门税收政策支持。影响区域贸易发展的因素较多，包括国际、国内经济大环境和区域内组织决策路线和方向影响，还有历史积累的结构性矛盾和执政思想观念制约影响等，然后就是税收等相关政策。总体看，可分为非政策性因素和政策性因素两类。非政策类因素除思想观念约束外都较容易解决，比如黑龙江省中俄边境线开放的所有通商口岸，都是字面上的或者说是中俄两国根据外交交涉商定的，根据外交部换文确认的，而在实际运作过程中情况却并不尽如人意，主要表现为中方持积极态度，俄方态度并不积极，往往是几经中方推动，情况才有所改观。
对于税收政策，是支持区域贸易经济发展的主导要素，也是黑龙江省贸易经济严重落后形势下迫切需求的。多年来，黑龙江省作为东北老工业基地重要省份，除了国家针对东北老工业基地出台的相关税收政策外，并没有专门促进边境贸易发展的相关政策。而东北老工业基地税收政策，均直接针对装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业等八大制造行业，主要采取新购固定资产可以抵扣进项增值税额的“消费型增值税”政策、固定资产和无形资产均按不超过规定最低年数的40%幅度内缩短折旧或摊销年限。但随着2009年新增值税法实施，以及有关固定资产缩短折旧年限或加速折旧的财税[2014]75号、国家税务总局公告2015年第68号和财税[2015]106号等相关政策出台，东北老工业基地企业基本不再有专属的税收优惠政策。可见，目前黑龙江省贸易发展并无专门税收优惠政策，边境贸易也同样在全国统一的基本税收框架内运行。上海自贸区快速建成和迅猛发展的成功经验表明，专项税收政策的投资刺激效应强烈，资本集聚功能巨大。黑龙江省作为资源大省，为国家贡献了几近全部的地下矿藏和地上森林资源，也是最重要的粮食战略储备供应省份。目前乃至未来，黑龙江省可持续发展必须寻找新的经济源和经济发展支撑点，进出口贸易特别是边境贸易将是本省经济逐步回暖和快速提升并保障可持续发展的最重要引擎。在国家间接地逐步取缔了东北老工业基地税收优惠政策之后，应该有新的税收支持体系与之相衔接。借助本省贸易基础环境，复制上海自贸区政策成为目前促动贸易发展的最重要抓手。
黑龙江省现有政策体系对资本与技术进入贸易发展领域吸引力不足，参与贸易的多为中小民营企业，没有形成具备跨国经营能力的市场主体，要解决这些问题促进黑龙江省贸易快速发展，并以上海自贸区建设为契机，研究复制其税收政策形成强有力的政策引导和支持，是非常适合的突破口。
三、黑龙江省贸易发展复制上海自贸区税收政策可行性分析
（一）上海自贸区税收政策及其特点。2013年9月27日，国务院发布自贸试验区总体方案，明确提出“探索与试验区相配套的税收政策”，按照这一指导方向，上海自贸区结合实际需要并借鉴其他自贸区成果，形成了具有自身特点的税收政策。
1、鼓励自贸区发展的主要税收政策。上海自贸区税收政策主要涉及投资、贸易、股权激励等三个领域，这些政策经过实践检验，确实发挥了良好的引导作用。
（1）吸引投资的税收政策。为吸引投资者进入自贸区，对注册在试验区内的企业或个人股东，因非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生资产评估增值部分，可在不超过5年期限内分期缴纳所得税，享受递延纳税待遇。另外，对于进入产业优惠目录的企业，所得税可以减按15%征收，这一政策能够引导资本以专利等多种形式进入产业各领域，促进产业结构调整。
（2）鼓励进出口贸易发展的税收政策。自贸区扩大了出口退税范围，如允许区内注册的融资租赁企业或金融租赁公司在区内设立的项目子公司纳入融资租赁出口退税试点范围，对区内注册的国内租赁公司或租赁公司设立的项目子公司，经国家有关部门批准从境外购买空载重量在25吨以上并租赁给国内航空公司使用的飞机，也可享受进口环节增值税低税率优惠政策；除另有规定外，对设在区内企业生产、加工并销往内地的货物照章征收进口环节增值税、消费税，对内销货物按其对应进口料件或按实际报验状态征收关税，对区内生产企业和生产性服务业企业进口所需的机器、设备等货物予以免税。这些政策鼓励企业发展贸易，在很大程度上推动了贸易发展水平。
（3）股权激励的税收政策。自贸区规定企业以股份或出资比例等股权形式给予企业高端人才和紧缺人才奖励，可分期缴纳个人所得税，最长不得超过5年。这使得自贸区可以吸引更多的高技术人才，提升经济建设质量。
2、上海自贸区税收政策特点。上海自贸区税收政策与传统税收政策对经济发展的支持不同，传统税收政策以优惠为主，强调对已在产业中的企业的扶持。而新政策则强调的是导向功能，通过这一导向功能，鼓励新资本、新技术、新人才进入经济发展领域，从而使经济在结构上和质量上不断提档升级。自贸区作为制度创新的试验田，其目的在于形成可复制、可推广的经验，将制度红利扩大释放到全国，这是国家建立自贸区作为深化改革龙头的根本意义所在，也是用税收政策作为促进地方贸易经济发展的重要引擎。所以，国家要求上海自贸区税收政策应在全国具备贸易发展基础的省区具有复制效应。
（二）黑龙江省复制上海自贸区税收政策可行性分析
1、优越贸易发展基础环境的客观需求。良好的贸易发展环境需求是复制上海自贸区税收政策的基本前提。黑龙江省与俄罗斯接壤，绵延着3，038公里的边境线，其中界江（湖）2，300公里，借助漫长边境优势和两国友好关系，黑龙江边境贸易十分活跃且具有悠久的贸易发展历史。自改革开放的20世纪80年代初，就率先开放了绥芬河对俄边贸口岸，继而陆续对紧邻国家开放黑河、嘉荫、萝北、东宁、密山、佳木斯、同江、饶河、虎林、富锦、逊克、呼玛、孙吴、绥滨、抚远、桦川、齐齐哈尔、哈尔滨水运、哈尔滨航空、哈尔滨铁路货运和大兴安岭等共计25个通商口岸，其中17个已经成为旅游口岸。这些口岸涵盖了陆港、水港和空港三大类别。截至2014年，在中俄两国边境地区经国务院批准建立的中俄边民互市贸易区12个，其中黑龙江省有10个，对俄一类口岸15个。（表3）
悠久的贸易发展历史，分布相对密集的通商口岸，为振兴边境贸易发展创造了有利条件，对税收激励政策需求迫切；绵长的边境线和继续振兴的老工业基地经济形势，为进一步大力发展边境贸易提供了巨大空间，也亟须复制上海自贸区税收政策加快吸引投资、发展自由贸易和实施股权激励。
2、强劲的经贸发展内需动力需要贸易自由税收政策支撑。不可否认，黑龙江经济发展水平极度落后。而进出口贸易始终是渴望发展又裹足不前的大问题。黑龙江发展边境贸易有巨大潜力，如何将之变为黑龙江经济发展的现实助力，税收政策扶持和引导的强劲功能不可或缺。近几年，黑龙江省经济发展全面落后于全国平均水平，2014年经济增长仅为5.6%，而2015年上半年更是降至5.1%，位列全国倒数第三位，这其中贸易发展落后难辞其咎，这一严峻的现实使黑龙江省必须要寻找一条全新的发展道路来促进经济增长。作为传统的经济大省，黑龙江省有着良好的经济基础，特别是在农业和传统工业方面，一直是国内的领先者，但随着意识和管理水平的落后，结构和制度上的缺陷日益显现出来，这需要从制度和管理方面入手，以制度创新为引领，吸引新资金、新技术和新人才进入经济发展领域，优化产业结构，让黑龙江经济重新走上一条健康快速发展的道路，上海自贸区成功经验的取得，让黑龙江看到了曙光，迫切需要以这一经验来引领改革。
3、创设自贸区的区位优势是复制制度的落脚点。作为边境大省，黑龙江拥有大量的对俄贸易口岸，完全可以借助这一区位优势，开展内容丰富的边境贸易，并不断提升贸易层次，建立互惠双赢的区域经济联合体，从而促进产业结构调整。当前，黑龙江对俄贸易仍然处于较低层次，具有非常大的发展空间，因而当务之急是积极探索建立沿边自由贸易区，区内实行特殊的沿边贸易税收政策，以推动贸易健康快速发展。此时复制上海自贸区有关税收政策可以更加高效地完成这一工作，进而让更多的资金和技术进入贸易领域，形成一批具有跨国经营能力的龙头企业，并以此为先导，促进省内企业进行产业结构调整，从初级产品加工向高端制造业进行转化，不断完善贸易产品结构，提升贸易层次，并最终在提升对俄贸易水平的基础上，大力开展对其他国家的贸易，真正让贸易成为黑龙江经济发展的重要引擎。
4、具有健全的政策体系与复制税收政策相衔接。早在2003年，为推动包括黑龙江省在内的东北地区经济发展，国家制定了振兴东北老工业基地战略，这为黑龙江省经济在其后几年中获得快速增长提供了保障，至今国家仍不断完善这一战略，以使东北经济重新恢复活力。在2015年3月国务院发布的《推动共建丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路的愿景与行动》中，也非常明确的提出了黑龙江省在面向俄罗斯及东北亚开放进程中的重要作用。2015年1月29号，国务院下发了《国务院关于推广中国（上海）自由贸易试验区可复制改革试点经验的通知》，明确指出上海自贸区在深化改革和制度创新方面的经验和成果，应在全国范围进行复制推广，这无疑为黑龙江省在贸易发展中复制自贸区税收政策提供了政策衔接，从而形成相互配套实施的税收政策保障体系。
四、结论
在黑龙江经济发展遇到重大困难的现实面前，深化改革是必然的选择，黑龙江省经济有良好的基础和优越的地理位置，同时发展经济的需要十分迫切，又有中央政策的大力支持，可以说万事俱备只欠东风，上海自贸区税收政策可复制性使得黑龙江贸易发展明确了政策方向，特别是上海自贸区资产重组所得税政策模式，将成为推进黑龙江省对俄贸易圈构建中重点应用的目标。当然，复制政策并不是简单的拿来主义，需要结合实际情况制定切实可行的政策。这要求黑龙江省在未来发展贸易过程中，一方面要深入分析贸易对税收政策的不同需要；另一方面要充分研究税收政策对贸易发展带来的促进作用，从而制定与上海自贸区类似的、具有激励的引导作用的税收政策促进黑龙江贸易向更高水平发展。
主要参考文献：
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